资产负债表

【工具定义】

资产负债表是指表示企业在一定日期(通常为各会计期末) 的财务状况(即资产、负债和股东权益的状况) 的主要会计报表。

 

【适用范围】

适用于资产负债表的编制与阅读。

 

【工具解析】

资产负债表利用会计平衡原则,将符合会计原则的资产、负债、股东权益项目分为 “资产”和“负债及股东权益”两大区块,在经过编制会计分录、转账、登记分类账、试算平衡、调整等会计程序后,以特定日期的静态企业情况为基准,浓缩成一张报表。其报表功用除了企业内部除错、明确经营方向、防止弊端外,也可让所有阅读者在最短时间内了解企业的经营状况。


1. 资产负债表的作用

资产负债表向人们揭示了企业拥有或控制的能用货币表现的经济资源,即资产的总规模及具体的分布形态。由于不同形态的资产对企业的经营活动有不同的影响,因而对企业资产结构的分析可以对企业的资产质量作出一定的判断。

把流动资产(一年内可以或准备转化为现金的资产)、速动资产(流动资产中变现能力较强的货币资金、债权、短期投资等) 与流动负债(一年内应清偿的债务责任) 联系起来分析,可以评价企业的短期偿债能力。这种能力对企业的短期债权人尤为重要。

通过对企业债务规模、债务结构及与所有者权益的对比,可以对企业的长期偿债能力及举债能力(潜力) 作出评价。一般而言,企业的所有者权益占负债与所有者权益的比重越大,企业清偿长期债务的能力越强,企业进一步举借债务的潜力也就越大。

通过对企业不同时点资产负债表的比较,可以对企业财务状况的发展趋势作出判断。可以肯定的说,企业某一特定日期(时点) 的资产负债表对信息使用者的作用极其有限。只有把不同时点的资产负债表结合起来分析,才能把握企业财务状况的发展趋势。同样,将不同企业同一时点的资产负债表进行对比,还可对不同企业的相对财务状况作出评价。

通过对 “资产负债表”与 “利润表”有关项目的比较,可以对企业各种资源的利用情况作出评价。如可以考察资产利润率、运用资本报酬率、存货周转率、债权周转率等。


2. 资产负债表的内容

资产负债表是根据资产、负债、所有者权益(或股东权益,下同) 之间的关系,按照一定的分类标准和顺序,把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。它反映的是企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构,即资产有多少;资产中,流动资产、固定资产各有多少;流动资产中,货币资金有多少、应收账款有多少、存货有多少等。所有者权益有多少;所有者权益中,实收资本(或股本,下同) 有多少、资本公积有多少、盈余公积有多少、未分配利润有多少等。

在资产负债表中,企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映,即资产按流动性大小进行列示,具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产;负债也按流动性大小进行列示,具体分为流动负债、长期负债等;所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。


3. 资产负债表的基本结构

资产负债表的基本结构一般是按各种资产变现时间长短逐一列在表的左方,反映企业所有的各项财产、物资、债权和权利;所有的负债和股东权益则逐一列在表的右方。负债一般列于右上方,分别反映各种长期和短期负债的项目;股东权益列在右下方,反映股东的资本和盈余。资产负债表的基本结构如表8-1所示。


表8-1 资产负债表.jpg 

8-1 资产负债表

续表1.jpg 

续表

续表2.jpg

续表


资产负债表必须定期对外公布,报送给外部与企业有经济利害关系的各个企业(包括股票持有者,长、短期债权人,政府有关机构)。当资产负债表列有上期期末数时,称为 “比较资产负债表”,它通过前后期资产负债的比较,可以反映企业财务变动状况。根据与股权有密切联系的几个独立企业的资产负债表汇总编制的资产负债表称为 “合并资产负债表”,它可以综合反映本企业以及与其股权上有联系的企业的全部财务状况。


4. 资产负债表各项目的填列

年初数字的填列报表中的 “年初数”栏内的各项数字根据上年末资产负债表 “期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表各个项目的名称和内容同上年度不一致,则应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的内容进行调整,填入报表中的 “年初数”栏内。报表其他各项目的内容和填列方法如表8-2所示。

表8-2 报表其他各项目的内容和填列方法.jpg 

8-2 报表其他各项目的内容和填列方法

续表3.jpg 

续表

续表4.jpg 

续表


5. 资产负债表的阅读要点

(1) 初步浏览资产负债表的主要内容

通过初步浏览资产负债表,可以对企业的资产、负债及股东权益的总额及其内部各项目的构成和增减变化有一个初步的认识。企业总资产在一定程度上反映了企业的经营规模,而它的增减变化与企业负债和股东权益的变化有极大的关系,当企业股东权益的增长幅度高于资产总额的增长时,说明企业的资金实力有了相对的提高;反之则说明企业规模扩大的主要原因是来自于负债的大规模上升,进而说明企业的资金实力在相对降低、偿还债务的安全性也在下降。


(2) 对有变动的项目进行进一步的分析

对资产负债表的一些重要项目,尤其是期初与期末数据变化很大,或出现大额红字的项目进行进一步的分析,如流动资产、流动负债、固定资产、有代价或有息的负债(如短期借款、长期借款、应付票据等)、应收账款、货币资金以及股东权益中的具体项目等。例如,企业应收账款占总资产的比重过高,说明该企业资金被占用的情况较为严重,而其增长速度过快,说明该企业可能因产品的市场竞争能力较弱或受经济环境的影响,企业结算工作的质量有所降低。

此外,还应对报表附注说明中的应收账款账龄进行分析。应收账款的账龄越长,其收回的可能性就越小。如果企业年初及年末的负债较多,说明企业每股的利息负担较重,但如果企业在这种情况下仍然有较好的盈利水平,说明企业产品的获利能力、经营能力较强,管理者经营的风险意识较强,魄力较大。


(3) 对一些基本财务指标进行计算

计算财务指标的数据来源主要有以下几个方面: 直接从资产负债表中取得,如净资产比率;直接从利润及利润分配表中取得,如销售利润率;同时来源于资产负债表利润及利润分配表,如应收账款周转率;部分来源于企业的账簿记录,如利息支付能力。

在此主要介绍第一种情况中几项主要财务指标的计算及其意义,具体内容如表8-3所示。

表8-3 几项主要财务指标的计算及其意义.jpg 

8-3 几项主要财务指标的计算及其意义

续表5.jpg 

续表


(4) 对企业的财务结构、偿债能力等方面进行综合评价

在以上工作的基础上,应对企业的财务结构、偿债能力等方面进行综合评价。需要注意的是,由于上述这些指标是单一的、片面的,因此,就需要阅读者能够以综合、联系的眼光进行分析和评价,因为反映企业财务结构指标的高低往往与企业的偿债能力相矛盾。如果企业净资产比率很高,就说明其偿还期债务的安全性较好,但同时也反映出其财务结构不尽合理。